资产损失税前扣除的所得税处理方法

一、资产损失税前扣除政策

【关注】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失

(一)企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;

3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;

4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;

5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;

6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

(二)企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

(三)企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

二、资产损失税前扣除管理

(一)税前扣除审批

1.自行计算扣除与审批扣除：

企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.审批权限：

(1)企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。

(2)其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。

(3)企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。

(二)资产损失确认证据

包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

外部证据

内部证据

司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件

会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明

（1）司法机关的判决或者裁定；
（2）公安机关的立案结案证明、回复；
（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（4）企业的破产清算公告或清偿文件；
（5）行政机关的公文；
（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（8）经济仲裁机构的仲裁文书；
（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（10）符合法律条件的其他证据。

（1）有关会计核算资料和原始凭证；　
（2）资产盘点表；
（3）相关经济行为的业务合同；
（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
（5）企业内部核批文件及有关情况说明；
（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

(三)各种资产损失的证据

1.了解：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除应提供的相关依据(P348)

2.熟悉：投资损失的认定

※企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。

其中：可收回金额一律暂定为账面余额的5%.

※下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失(P354)：

(1)债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权;

(2)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权;

(3)行政干预逃废或者悬空的企业债权;

(4)企业未向债务人和担保人追偿的债权;

(5)企业发生非经营活动的债权;

(6)国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失;

(7)其他不应当核销的企业债权和股权。

(四)企业以前年度损失未扣除的处理(了解)

企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。